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【知识点】资产可收回金额的计量

(一)资产可收回价值的确认原则

资产的可收回金额，按照资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定。

(2)，；公允价值-处置费用,的确认方法

首先，资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当按照该资产在公平交易中的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定。

其次，当资产没有销售协议但市场活跃时，应按资产的市场价格减去处置费用确定。

第三，在没有资产出售协议和活跃的资产市场的情况下，企业应根据现有的最佳信息，根据熟悉情况的双方在资产负债表日处置资产时愿意为公平交易提供的交易价格，估计资产公允价值减去处置费用的净额。

最后，如果企业仍不能按照上述要求可靠地估计资产公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

(3)资产预计未来现金流量现值的估计

1.资产未来现金流预测

(1)资产预计未来现金流量的基础

(1)企业管理层应在理性和证据的基础上对资产剩余使用寿命内的整体经济状况做出最佳估计，并根据企业管理层批准的最新财务预算或预测数据建立资产未来现金流量预测。为了数据的可靠性和易于操作，基于预算或预测的估计现金流最长涵盖5年。如果企业管理层能够证明较长的期限是合理的，就可以覆盖较长的期限。

②如果资产未来现金流量的预测还包括最近一期财务预算或预测期后的现金流量，企业应以预算或预测期后一年的稳定或下降增长率为基础进行估计。

③一般情况下，企业管理层应确保当期现金流量预测所依据的假设与前期实际结果一致。

(2)资产的预计未来现金流量应包括什么

(1)资产持续使用期间的预期现金流入；

(2)实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态而发生的现金流出)；

③资产使用寿命结束时处置收到或支付的净现金流量。

(3)预测资产未来现金流量应考虑的因素

(1)根据资产的当前状况，预测资产的未来现金流量；即不应包括未来可能发生且尚未作出承诺的重组事件，也不应包括与资产改善相关的预期未来现金流量。

②资产的预计未来现金流量不应包括融资活动和所得税收支产生的现金流量；

③通货膨胀的考虑应与贴现率一致；

④内部转让价格需要调整，即调整到公平交易中的公平价格。

(4)资产未来现金流量的估计方法

①传统方法

也就是说，资产未来现金流量的现值是用单一的未来估计现金流量和单一的折现率来计算的。

②预期现金流法

也就是说，根据每个期间的预期现金流量进行估计，根据每个可能情况下的现金流量及其发生概率对每个期间的预期现金流量进行加权。

2.贴现率估计

确定折现率，首先要以资产的市场利率为依据。如果不能从市场上获得资产的市场利率，可以使用替代利率来估计贴现率。

替代利率可根据加权平均资本成本、增量借款利率或其他相关市场借款利率进行适当调整后确定。调整时，应考虑与资产预计现金流相关的具体风险以及其他相关货币风险和价格风险。

为了估计资产未来现金流的现值，通常应该使用单一的贴现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同时期的风险差异或利率期限结构敏感，企业应在未来不同时期采用不同的折现率。

3.估计资产未来现金流的现值

资产未来现金流量现值PV = , sum[t年资产预计未来净现金流量NCFt/(1+贴现率R)t]

4.外币未来现金流量及其现值预测

[理论总结]

企业应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值:

(一)以结算货币估计其未来现金流量，并根据其适用的折现率计算资产的现值。

(2)根据资产未来现金流量现值计算日的即期汇率折算该现值，从而折算成以记账本位币表示的资产未来现金流量现值；

(3)在此基础上，比较资产净值减去处置费用与资产账面价值，确定是否需要确认减值损失以及需要确认多少减值损失。

【重点考点】掌握外币未来现金流贴现流程。

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